Chapter 6 : examining accountans ethical behavior : A review and implication for future research
Chapter 6 : examining
accountans ethical behavior :
A review and implication for future research
Kelompok
VI :
Sukri
H. Talanda
Rusyandi
Akuntansi
Universitas
Tadulako
PENDAHULUAN
Penalaran moral dan pembangunan
memainkan peran kunci di semua bidang profesi akuntansi. Akuntan terus
dihadapkan pada dilema yang melibatkan pilihan di antara nilai-nilai yang
saling bertentangan. Akuntan pajak, misalnya, harus menempuh garis batas antara
penghindaran pajak dan penghindaran pajak. Akuntan perusahaan, ketika
memutuskan metode akuntansi discretionary mana yang harus dipilih, berkali-kali
harus memutuskan antara salah satu metode yang paling tepat mewakili sifat
ekonomi sebenarnya dari transaksi atau metode yang menggambarkan perusahaan di
tempat yang paling menguntungkan. Auditor harus mempertimbangkan konsekuensi
dari mengungkapkan informasi yang bertentangan tentang klien yang membayar
biaya audit mereka. Akuntan yang dihadapkan Dengan konflik etis semacam itu
harus terus menyeimbangkan antara biaya dan manfaat, antara lain antara biaya
dan manfaat bagi orang lain dan masyarakat secara keseluruhan. Karena penilaian
profesional didasarkan pada kepercayaan dan nilai individu, penalaran moral
memegang peranan penting dalam keputusan akhir seseorang.
Fokus pada isu etika dalam akuntansi
meski bukan novel. baru-baru ini mendapat perhatian baru. Misalnya, panggilan
untuk kebijakan etika perusahaan (mis., Komisi Nasional Penipuan Pelaporan
Keuangan 1987) telah menyertai hukuman yang lebih berat terkait dengan
munculnya Pedoman Penghukuman Federal yang baru (Dalton et al 1994: Rafalko
1994). Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (American Certified Public
Accountants / AlCPA) baru-baru ini mengadopsi program pemasyarakatan sendiri
yang mencakup hukuman yang lebih berat bagi auditor yang dinyatakan bersalah
atas audit yang lalai atau curang (Rummer 1993). Permintaan telah dibuat dari
komunitas akademis untuk meningkatkan diskusi etis di kelas (American Assembly
of Collegiate Schools of Business 1988; AICPA 1988).
Bersamaan dengan inisiatif baru ini,
minat telah diperbaharui dalam perilaku etis (atau kekurangannya) dari akuntan
profesional. Sebagai contoh, sejumlah studi akademis baru-baru ini telah
dikhususkan untuk mempelajari penalaran moral dan profesional akuntansi publik.
Arnold dan ponemon (1987) menekankan pentingnya paradigma penelitian ini karena
tiga alasan berikut:
1. Meneliti
tingkat akuntan penalaran moral dapat memberikan pemahaman tambahan tentang
resolusi akuntan dalam konflik etika.
2. Penelitian
di bidang ini dapat memfasilitasi pengenalan masalah akibat perbedaan penilaian
etika akuntan.
3. Hasil
dari studi ini dapat memberikan panduan untuk mempengaruhi kepatutan etika dalam
profesi akuntansi.
Tujuan dari bab ini
adalah untuk mengkaji perkembangan penelitian tentang perilaku etis akuntan dan
untuk mengeksplorasi area potensial untuk penelitian di masa depan.
Kajian tentang
peraturan perilaku yang masih ada dalam etika akuntansi tidak dimaksudkan untuk
menjadi inklusif. Sebenarnya, ada sejumlah area yang telah dieksplorasi oleh
para ahli etika akuntansi, namun tetap belum teruji oleh penelitian perilaku
empiris. Alam semacam itu mencakup diskusi tentang etika kebajikan (Macintyre
1984; Dobson dan Armstrong 1995). konsep hak dan kewajiban dalam profesi
akuntansi (Ruland dan Lindblom 1992), sosiologi profesi (Gaa dan Ruiand 1997).
dan teori stakeholder (Gaa 1986), antara lain. Sementara eksplorasi lanjutan
dari dimensi etika profesi akuntansi ini harus didorong untuk memahami lebih
baik masalah yang dihadapi akuntan saat ini dan di masa depan,
pertanyaan-pertanyaan ini berada di luar cakupan tinjauan ini.
Sisanya
diatur sebagai berikut. Di bagian selanjutnya, model pengambilan keputusan etis
yang berbeda dieksplorasi. Selain itu, pengembangan dan validasi berbagai
ukuran penalaran moral yang digunakan dalam penelitian penelitian menjadi etika
dalam akuntansi diperinci. Bagian ketiga mengulas temuan utama dari studi
perwakilan yang meneliti (1) mengetahui pendidikan tentang keterampilan
penalaran moral mahasiswa akuntansi dan praktisi (2) pengembangan penalaran
moral dalam profesi ini. (3) pengambilan keputusan etis dalam konteks
akuntansi, dan (4) perbandingan tingkat penalaran moral akuntan antar negara
dalam arahan bagian penutup Untuk penelitian di masa mendatang disarankan.
Model
Pengambilan Keputusan Etika.
Banyak sumber yang
berbeda telah menyediakan landasan konseptual untuk penelitian yang masih ada
terhadap perilaku etis akuntan. Misalnya, kerangka teori Karya pembuatan
keputusan etis telah dipinjam dari psikologi sosial (misalnya, Kohlberg 1969,
Fishbein dan Ajzen 1975; Rest 1986), ekonomi (misalnya, no. Reen 1988) dan
filsafat sosial (mis., Macintosh 1995). Selain itu model telah dikembangkan
dalam paradigma akuntansi (misalnya Finn dan Lampe 1992; Lampe dan Finn 1992).
Pada bagian ini, beberapa dari karya kerangka teoretis ini dieksplorasi.
Teori
Penalaran Moral Kohlberg (1969).
Dasar untuk sebagian besar studi akuntansi yang
ditujukan untuk perilaku etis akuntan (un) adalah psikologi penalaran moral.
Teori kognitif proses pembuatan keputusan manusia sebelum perilaku etis,
psikologi penalaran moral menjelaskan proses dan analisis ini dan keadaan
masing-masing orang saat membuat keputusan etis. Penalaran moral atau etika
berbeda dari semua proses mental lainnya berdasarkan tiga aspek yang
memerlukan: (1) kognisi didasarkan pada nilai dan bukan fakta nyata, (2)
penghakiman didasarkan pada beberapa masalah yang menyangkut penjualan dan
lain-lain, dan (3) keputusan untuk dibingkai di seputar masalah
"seharusnya," daripada didasarkan pada penilaian sederhana atau
preferensi (Colby dan Kohlberg 1987, 10).
Perkembangan psikologi moral dimulai dengan karya
psikolog anak Piaget (1932) 1966). Berdasarkan karya Piaget, Kohlberg (1969)
kemudian mengembangkan teori pengembangan moral yang mencakup serangkaian
kesetimbangan mental develory yang ada pada individu. Menurut teorinya,
individu secara berurutan maju ke tingkat yang lebih tinggi atau tahapan
penalaran moral sebagai bagian dari proses penuaan (Kohlberg 1969, 370).
Kohlberg (1984) menyamakan tiga tingkat dengan tiga
jenis hubungan yang berbeda antara peraturan diri dan masyarakat. dan harapan.
Pada tingkat preconventional, seorang individu terutama terkait dengan dampak
tindakan yang dipilih terhadap diri sendiri. Pada tingkat ini, karena peraturan
dan harapan sosial berada di luar diri, mereka tidak dimasukkan ke dalam proses
pengambilan keputusan. Individu pada tingkat konvensional prihatin tentang
hubungan antara diri dan orang lain dan bagaimana hubungan itu akan terpengaruh
oleh tindakan yang dipilih. Seorang individu pada tingkat ini umumnya mengikuti
hukum masyarakat dan memenuhi harapan karena keduanya saling menguntungkan.
Individu pada tingkat post-konvensional mendefinisikan nilai-nilai pribadi
dalam hal prinsip-prinsip yang dipilih sendiri dan membedakan diri dari
peraturan dan harapan orang lain. The: ndividual tidak harus di atas hukum
tetapi bertindak dengan cara yang umumnya konsisten dengan hukum sosial dan
kesepakatan keluar dari masalah sosial. Dalam setiap tingkat adalah dua tahap
perkembangan, membuat total enam ekuilibrium diskrit (gambar 1).
Rest (1986) menyadari bahwa model urutan tahap
Kohlberg (1969) merupakan bagian integral dari model pengambilan keputusan etis
yang lebih komprehensif. Misalnya, Rest (1986, 60) menyatakan bahwa penalaran
etis hanyalah bagian dari kapasitas keseluruhan seseorang untuk membingkai dan
menyelesaikan masalah etika. Rest furtner mengidentifikasi empat komponen dalam
menentukan perilaku moral: (1) kepekaan moral (pengakuan terhadap implikasi
moral suatu situasi); (2) penghakiman moral (judgins, apakah tindakan itu benar
secara moral); (3) motivasi moral (menempatkan nilai moral diatas orang lain);
dan (4) karakter moral (memiliki keyakinan untuk menerapkan tindakan moral).
Model urutan tahap Kohlberg (1969) dari tingkat pengembangan moral lndividual
sesuai dengan komponen kedua model pengambilan keputusan etis Rest, penilaian
moralitas sebuah tindakan. Sementara model istirahat 'menyiratkan bahwa
penalaran moral hanyalah satu komponen proses keputusan etis. Kohlberg
berpendapat bahwa seorang individu pada tingkat leasoning moral yang lebih
tinggi akan cenderung melakukan tindakan yang benar secara moral (Leming 1978;
Brabeck 1984). Hasil empiris dalam konteks akuntansi juga menghubungkan tingkat
penalaran moral yang lebih rendah hingga independensi yang dipertanyakan.
(Ponemon dan Gabhart 1990), kurang melaporkan waktu audit (Ponemon 1992b),
kegagalan untuk mendeteksi pelaporan keuangan yang tidak benar (Bernardi 1994),
dan nondisclosure temuan audit sensitif - melalui peluit bertiup (Arnold dan
Ponemon 1991).
Sebuah alternatif untuk teori Kohiberg (1969), yang
dikembangkan oleh Gilligan (1982), menegaskan bahwa model Kohlberg bias gender,
tidak termasuk perspektif moralitas wanita. Sebagai gantinya, dia berpendapat
bahwa wanita memiliki orientasi "Peduli", perkembangan panggung moral
yang terpisah dan berbeda dari pria. Perspektif alternatif Wineher didukung
oleh bukti anekdotal, dukungan empiris belum diumumkan. Selanjutnya, murid
Kohlberg (mis. , Sign dan Narvaez 1994) berpendapat bahwa, karena wawancara
dilakukan dengan wanita, perbandingan dengan perspektif laki-laki yang disebut
tidak dapat dipungkiri. Terlepas dari peringatan ini, perspektif feminis tidak
boleh diabaikan dalam aplikasi penelitian saat ini; pertimbangan perspektif
leminis sangat penting untuk mempertanyakan asumsi-asumsi yang mendasari teori
saat ini (Reiter 1994).
Ukuran
penalaran moral.
Sejak diperkenalkannya teori kohlberg (1969), para
periset telah berusaha membangun instrumen psikometrik yang andal untuk menilai
tingkat lndlvidual berdasarkan penalaran moral (Colby dan Kohlherg 1987; Rest
l979a). Wawancara Moral Judgment (MJI), yang dikembangkan oleh Kohlberg dan
rekan-rekannya, melibatkan serangkaian paradigma standar yang mengharuskan
individu untuk menyelesaikan dilema moral. Metode penilaian yang rumit
digunakan untuk menganalisis setiap protokol verbal lndivdual terhadap resolusi
dilema multipel, menghasilkan skor satu tahap.
Sebagai alternatif untuk pengembangan MJI, istirahat
(1979b), Defining issues test (DIT), sebuah kuesioner pilihan ganda yang
diberikan sendiri yang memberikan ukuran objektif penalaran etis dalam hal
distribusi kapasitas etis (bukan skor satu tahap ). DIT menyajikan subjek
dengan enam skenario hipotetis, masing-masing membahas dilema etis yang berbeda
(mis., Pencurian informasi dari pihak berwenang, kebebasan berbicara, sulap dibantu,
diskriminasi rasial, dan kebebasan untuk melakukan demonstrasi). Sebagai
tanggapan terhadap setiap konflik, subjek diminta untuk memilih dan menentukan
urutan masalah yang menurut mereka paling relevan bagi para pelaksana dilema
yang disajikan.
Mengingat bahwa MJI terdiri dari wawancara verbal, DIT (instrumen tertulis)
lebih mudah dikelola dan dinilai daripada MJI. Sistem penilaian yang digunakan
untuk DIT didasarkan pada poin-poin yang ditetapkan untuk setiap tanggapan
subjek Skor DlT P (berprinsip) adalah jumlah tanggapan yang terkait dengan
tingkat penalaran moral tertinggi dan mengukur persentase tahap lima dan
tanggapan (yaitu, hal-hal yang konsisten dengan penalaran dan norma sosial
pasca konvensional). Akibatnya, semakin tinggi nilai p, semakin besar jumlah
stage satu sampai empat tanggapan. Skor DlT P telah terbukti sebagai ukuran
objektif dengan nilai reliabilitas dan validitas statistik yang sangat tinggi
(Istirahat 19880. DlT telah digunakan secara luas dalam literatur akuntansi,
tidak hanya perbandingan univariat akuntan dengan kelompok lain yang memiliki
latar belakang ekonomi sodir yang sama. , tetapi juga sebagai kovariat dalam
studi perilaku etis (un).
Meskipun penggunaannya sangat luas, beberapa di
antaranya mempertanyakan validitas skor DIT, p sebagai ukuran kapasitas etis
seseorang. Penggunaan ukuran ini sangat mengesankan bahwa tingkat penalaran
moral lndividu dapat diukur.
Istirahat (1986) telah mengenali kesalahan
pengukuran yang terlibat dalam penggunaan DIT. Selanjutnya, karena DlT
disajikan dalam format pilihan ganda, subjek tidak perlu menghasilkan
justifikasi, hanya untuk memilih dari antara Justifikasi yang telah disediakan.
DlT dengan demikian tidak memiliki aspek kualitatif dari protokol berbasis MJI
dan ukuran sosio-metrik lainnya (misalnya, Gibbs dan Widarnan (1982) Sociomoral
Reflection Objective Measure (SROM).
Dalam konteks domain-speciiic (i., accounting), penggunaan DIT sebagai
ukuran kapasitas etis menjadi lebih kontroversial. Sementara perilaku etis
telah ditemukan terkait dengan tingkat penalaran moral yang lebih tinggi (yang
diukur oleh DIT), studi perbandingan telah menunjukkan bahwa tingkat penalaran
moral akuntan profesional secara konsisten berada di bawah nilai non-akuntan
yang memiliki latar belakang sosial ekonomi dan pendidikan yang sama. Dengan
temuan ini, tidak mengherankan jika DlT telah dikritik sebagai ukuran penilaian
nalar akuntan yang buruk (Lampe 1994; Fogarty 1995). Fogarty (1995, 104),
misalnya, menyerang penggunaan DlT di beberapa bidang, berpendapat bahwa
"sebagai tindakan kognitif, motivasi mengabaikan DlT dan karakteristik
berbasis emosi lainnya." Dia juga berpendapat bahwa akuntan harus
dianalisis pada tingkat kelompok bukan tingkat individu.
Asumsi implisit dalam semua penelitian menggunakan
DlT adalah bahwa nilai DIT yang lebih tinggi lebih baik. Misalnya, Kohlberg
(1969) menyatakan bahwa saat individu maju melalui tahapan, mereka mengatasi
cara berpikir lama mereka dan melihatnya. tidak memadai dan sederhana.
Sementara Kohlberg (1969) menegaskan bahwa individu bergerak sepanjang tahap
sebagai langkah maju di tangga, apakah ini menyiratkan bahwa, bagi akuntan,
tahap yang lebih tinggi lebih baik daripada yang lebih rendah? Lampe dan Finn
(1992) dan Lampe (1994), misalnya, menyarankan agar akuntan hanya
menjual-memilih menjadi profesi berbasis aturan, o bahwa penyimpangan dari
peraturan tidak dianjurkan. Ini. Justifikasi etis akuntan mungkin didasarkan
pada ekspektasi masyarakat terhadap posisi mereka (misalnya,
"pengawas" masyarakat atas bisnis). Isu-isu ini akan dibahas secara
acak pada bagian empat.
Pendekatan kognitif
lainnya terhadap pengambilan keputusan etis.
Sementara sebagian besar penelitian terkait dengan
perilaku etis akuntan telah menggunakan DIT untuk mengukur tingkat penalaran
moral Individu '(yaitu urutan urutan alternatif moral), Cohen et al. (1996)
mengemukakan bahwa pendekatan tambahan telah dikembangkan yang membahas
komponen lain dari model Rest's (19 86). Misalnya, mereka mengutip Reidenbach
dan Robin (1990) Multidimensional Ethics Scale (MES) sebagai ukuran kesadaran
moral, komponen pertama model Rest's (1986), dan menghubungkan teori perilaku
yang direncanakan (Ajzen a'nd Fishbein 1980; Ajzen 1991) ke komponen Rest tiga
dan empat.
Reidenbach dan Robin (1990) mengembangkan MES untuk fokus pada dinamika
yang belum terjelajahi dalam pengambilan keputusan yang melibatkan isu-isu
etis. Delapan skala Likert bipolar, dipartisi menjadi tiga dimensi kesetaraan
moral, relativisme dan kontraktualisme, termasuk dalam ukuran. Skenario etis yang
digunakan mencakup situasi isu tunggal sekitar 100 kata. Flory dkk. (1992)
menggunakan MES untuk menguji tanggapan etis pada lebih dari 300 Certified
Management Accountants (CMAs) terhadap empat skenario manajemen laba. Tujuan
utama dari penelitian ini adalah untuk memvalidasi penggunaan MES dalam konteks
akuntansi. Sementara tujuan ini tercapai, sketsa yang disajikan tidak mendorong
variasi antara subyek, yang mengarah ke perhatian sehubungan dengan validitas
eksternal Cohen et al. (1993) kemudian memperluas penelitian Reidenbach dan
Robin (1990) ke setting multinasional. Hasil untuk sampel subjek dari seluruh
A.S. dan negara-negara lain menunjukkan adanya konstruksi tambahan, utilitari.
anisme, penting dalam pengambilan keputusan etis. Sementara MES telah dikritik
(Jones dan Ponemon 1993) karena gagal memasukkan kerangka psikologis untuk
proses penalaran etis dan, dengan demikian, tidak memberikan wawasan tentang
penyebab tingkat penalaran etis individu, Flory et al. (1993) menanggapi dengan
menunjukkan bagaimana ukuran mereka secara teoritis berbeda dari karya
pengembangan moral Kohlberg and Rest dan mungkin cara yang lebih baik untuk
memahami proses penalaran moral para akuntan. Cohen dkk. (1996) fugther
menyarankan bahwa MES adalah ukuran sensitivitas moral, komponen pertama model
Rest's. Demikian pula, Shaub dkk. (1993) memodelkan kemampuan auditor untuk
mengenali konflik etika sebagai fungsi orientasi etis mereka (idealisme /
relativisme). dan komitmen organisasi dan profesional mereka.
Teori aksi beralasan Fishbein dan Ajzen (1975)
berpendapat bahwa perilaku individu berkorelasi kuat dengan niat terdahulunya
untuk melakukan perilaku yang pada gilirannya, memberi obat pada kedua sikap
pribadi individu terhadap perilaku dan norma subjektif (yaitu individu persepsi
(kepercayaan normatif) terhadap sikap masyarakat terhadap perilaku). Untuk
alasan ini, teori tersebut telah dikaitkan dengan komponen Rest's (1986) tiga
(motivasi moral) dan (karakter moral kita). Teori tindakan beralasan telah
menjadi dasar bagi banyak studi akuntansi, termasuk upaya untuk
mengidentifikasi faktor penentu auditor 'perilaku agresif (misalnya, bola
rendah) dalam hubungan klien (Cohen et al 1994) dan kepatuhan wajib pajak
(Hanno dan Violette 1996).
Model
alternatif pembuatan keputusan etis.
Di luar bidang
psikologi koklal. Noreen (19558) memperluas teori keagenan dengan membahas
ekonomi etika dalam konteks kontrak. Mengingat bahwa individu sering tertarik
pada diri sendiri, dia berpendapat bahwa perilaku etis (pengekangan perilaku
oportunistik) seringkali menghasilkan tindakan yang paling menguntungkan
(secara eccromically atraktif) Misalnya kepatuhan akuntan terhadap Kode Etik
Perilaku Profesional AICPA terlarang. tingkat gangguan eksternal. Pendekatan
teori agensi Noreen bertentangan langsung dengan Prinsip Primer Pengguna Gaas
(1986), berdasarkan prinsip keadilan, yang mengharuskan agar kepentingan
pengguna laporan keuangan diprioritaskan.
Ada model pengambilan keputusan etis
lainnya yang dikembangkan khusus untuk profesi akuntansi. Sebagai contoh. dalam
upaya untuk lebih memahami 'situasi di mana auditor menganggapnya tepat untuk
melanggar Kode Etik Profesional AlCP, Lampe and Firm (1992) memodelkan
keputusan etis auditor, memproses sebagai proses lima eleme (mendapatkan pemahaman
mengenai pengakuan lmpact, menilai alternatif, menilai nilai-nilai lain dan
membuat keputusan akhir) untuk perbandingan dengan model berbasis Kode AlCPA.
Demikian pula, Finn dan Lampe (1992) mencontoh pernyataan peluit peluit
audltor.
Untuk mengomentari keadaan
penelitian saat ini dalam paradigma etika akuntansi. Macintosh (1995)
mengadopsi perspektif filsafat sosial, dengan alasan bahwa penelitian saat ini
yang menuduh perspektif etis hanyalah mengukur penerimaan sosial, dan bukan
perspektif etika yang sejati. Dia berpendapat bahwa, kadang-kadang penelitian
saat ini menggunakan ukuran etika relatif (e g, tahap Kohlberg), '' [o] ne
tidak sedikit 'atau' agak etis; itu adalah salah satu atau masalah
"(Macintosh 1995, 296). Akhirnya, dia mempertanyakan penggunaan metodologi
positivistik saat ini, dengan mencatat bahwa "etika adalah masalah 'nilai'
(apa yang seharusnya) bukan 'fakta' (apa adanya)" (Macintosh 1995, 296).
Peracikan masalahnya adalah fakta individu yang berbeda mungkin menganjurkan
tujuan normatif yang berbeda, berdasarkan pada pembagian dan konteks, yang
masing-masing dapat dipertahankan. "
Sementara kerangka teoretis yang
dieksplorasi di bagian ini seringkali kontradiktif, konflik seharusnya tidak
mengurangi pentingnya penelitian dilakukan. Sebaliknya. perbedaan tersebut
menggarisbawahi kekayaan materi pelajaran dan menyoroti bidang-bidang yang
layak untuk dieksplorasi teoritis lebih lanjut. Bagian selanjutnya memberikan
contoh bagaimana berbagai model pengambilan keputusan etis telah digunakan untuk
menjawab pertanyaan yang mempengaruhi profesi akuntansi.
Penelitian
Perilaku Etis Akuntan.
Bagian berikut
mendefinisikan dan menggambarkan empat bidang utama penelitian akuntansi yang
telah menyelidiki tingkat penalaran moral dan perilaku terkait akuntan: studi
pendidikan etika, studi pengembangan etis, studi penilaian etis dan studi etika
lintas budaya. Studi pendidikan etika menyelidiki apakah pendidikan
mempengaruhi kemampuan penalaran moral siswa dalam program akuntansi. Studi
devisa etis berusaha meningkatkan pemahaman kita tentang kemampuan penalaran
moral para akuntan di berbagai titik karir. Studi penilaian etis meneliti
hubungan antara ukuran penalaran moral dan perilaku spesifik dalam akuntansi,
audit atau perpajakan. Akhirnya, studi etika lintas budaya mengeksplorasi
perbedaan dalam keterampilan penalaran moral dan/atau keputusan etis akuntan
dari berbagai wilayah di dunia. Hasilnya, banyak penelitian dalam empat
kategori ini akan dibahas selanjutnya.
Studi
Pendidikan Etika
Studi pendidikan etika
berusaha untuk mengetahui pengaruh pendidikan terhadap kemampuan penalaran
moral siswa dan praktisi akuntansi. Sementara hasil dari banyak penelitian umum
telah menunjukkan bahwa pendidikan perguruan tinggi secara positif mempengaruhi
tingkat penalaran moral seseorang (Thoma 1S86; McNeel 1994) di dalam domain
akuntansi telah mengindikasikan bahwa akuntan pada umumnya belum berkembang ke
tingkat perkembangan moral yang sama seperti lulusan perguruan tinggi lainnya
(M. Armstrong 1984. 1987: Ponemon 1988: Ponemon dan Glazer 1990:Shaub 1989;
Tuli 1982). Beberapa studi perwakilan yang menangani masalah ini dibahas di
bawah ini.
M. Armstrong (1987)
Salah satu studi pertama untuk menyelidiki hubungan
antara pengembangan moral dan pendidikan akuntansi dilakukan oleh M. Armstrong
(1987) Tingkat penalaran moral CPA dibandingkan dengan lulusan pasca sarjana
dan sarjana. Anehnya, nilai DIT CPA rata-rata secara sigritis lebih rendah dari
kedua kelompok siswa. M. Arinstrorg (1987, 33) menyimpulkan bahwa, "Responden
CFA tampaknya telah mencapai tingkat pematangan moral orang dewasa pada
umumnya, bukan jatuh tempo bahkan sampai tingkat lulusan perguruan tinggi.
Dengan kata lain, pendidikan perguruan tinggi mereka mungkin belum dipupuk
terus pertumbuhan moral. " Penulis menyarankan bahwa pendidikan akuntansi
harus mencakup lebih banyak diskusi etika, sehingga akuntan dapat mencapai
tingkat penalaran moral yang serupa dengan lulusan perguruan tinggi lainnya.
Ponemon dan Glazer
(1990) dan Jeffrey (1993)
Ponemon dan Glazer (1990) memperluas penyelidikan
tingkat penalaran moral akuntan dengan membandingkan siswa dan alumni dua
institusi pendidikan yang berada di wilayah timur Amerika Serikat; satu
perguruan tinggi seni liberal yang menawarkan konsentrasi akuntansi, dan yang
kedua, sebuah program penilaian akreditasi akuntansi dari American Assembly of
Business (AACSB). Sampel dipilih dengan menggunakan rencana sampling clutser
multi tahap dan terdiri dari 46 mahasiswa baru, 54 jurusan akuntansi senior.
dan 43 alumni (mantan jurusan akuntansi) saat ini bekerja di kantor akuntan.
Hasil menunjukkan tiga temuan utama: (1) nilai DIT siswa senior dan alumni dari
masing-masing sekolah, rata-rata lebih besar daripada siswa baru dari institusi
yang sama; (2) variasi skor DIT dalam strata alumni jauh lebih rendah daripada
variasi dalam peringkat siswa untuk kedua institusi; dan (3) siswa dan alumni
dari sekolah yang menawarkan kurikulum seni liberal rata-rata lebih maju dalam
hal pengajaran DIT daripada siswa dan alumni sekolah dengan program akuntansi
yang lebih tradisional. Sesuai dengan temuan M. Armstrong (1987), hanya manula
dan alumni dari perguruan tinggi seni liberal yang menunjukkan nilai DIT yang
serupa dengan mahasiswa lain dan orang dewasa berpendidikan perguruan tinggi.
St Pierre Nelson dan
Gabbin (1990 )
St.Pierreetal. (1990) meneliti hubungan antara
tingkat penalaran moral dan perguruan tinggi. Sampel dari 479 senior di sepuluh
disiplin ilmu yang berbeda dari jurusan bisnis dan non busines di universitas
timur menengah menyelesaikan DIT. Langkah-langkah lain yang dikumpulkan pada
mata pelajaran meliputi jurusan mayor, jenis kelamin, dan keterpaparan
sebelumnya terhadap etika Dalam kurikulum formal. Temuan menunjukkan bahwa
siswa di tiga jurusan non business lebih banyak memperoleh nilai pada DlT
daripada disiplin bisnis mereka. Selain itu, siswa akuntansi wanita dinilai
lebih tinggi dari siswa laki-laki dan juga memiliki nilai lebih tinggi dari
senior dari jurusan lainya. Paparan terhadap pendidikan etika tidak menunjukkan
pengaruh yang signifikan. Akhirnya, tingkat moral siswa akuntansi laki-laki
dalam penelitian saat ini adalah serupa dengan temuan M. Armstrong (1987).
ponemon (1993a)
Ponemon (19933) meneliti pengaruh intervensi etika
terhadap pengembangan dan perilaku mahasiswa akuntansi. Intervensi etika
didasarkan pada tinjauan dan pembahasan kasus etika setelah kerangka kerja
pedagogis yang terkenal selama sepuluh minggu pertama kursus Audit pengantar
semester satu di tingkat sarjana dan pascasarjana. Subjek siswa menyelesaikan
DIT (baik sebelum dan mengubah intervensi etika) dan eksperimen pilihan economi
berdasarkan Dilema Tawanan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa intervensi etika
tidak menyebabkan tingkat penalaran etis siswa akuntansi meningkat dan tidak mengurangi
perilaku menunggang bebas pada eksperimen pilihan ekonomi. Selanjutnya, siswa
dengan tingkat penalaran etis pra and pasca konvensional kemungkinan besar akan
terjun bebas.
M. Armstrong (1993)
Armstrong (1993) mempresentasikan hasil pengembangan
moral dan prasyarat bagi siswa yang terdaftar dalam kursus etika dan
profesionalisme di universitas yang didukung negara. Kursus etika dan
profesionalisme mencakup diskusi tentang dasar teori. bimbingan profesional
investigasi kongres dan tanggapan profesional, Federal Trade Commission, survei
opini publik. dan studi kasus (terintegrasi sepanjang kursus). Kelompok
perlakuan terdiri dari 21 siswa yang terdaftar dalam kursus etika dan
profesionalisme. sedangkan 33 siswa yang terdaftar di Akuntansu menengah membentuk
kelompok kontrol. Semua siswa menyelesaikan DlT pada hari kedua dan terakhir
kelas. Hasil menunjukkan bahwa siswa yang terdaftar dalam kursus etika dan
profesionalisme mengalami peningkatan yang lebih besar dalam skor DIT selama
semester dibandingkan dengan kelompok kontrol. Siswa yang mengalami peningkatan
terbesar adalah mereka yang sebelumnya menyelesaikan satu atau lebih kursus
etika. Penulis menyarankan agar hasil ini menggembirakan, mengingat seruan
untuk memperluas kesadaran siswa tentang isu etika dan profesionalisme, dan
untuk menekankan pemikiran kritis.
Lampe (1994)
Lampe (1994) mempresentasikan hasil studi
longitudinal empat tahun tentang tingkat penalaran moral mahasiswa akuntansi di
universitas barat daya utama. Selama rentang empat tahun ini, kasus dan konten
etis ditambahkan ke kursus keuangan dan manajerial tingkat menengah, serta
prinsip audit. dengan harapan bahwa kursus ini akan meningkatkan tingkat
perkembangan etika siswa. Auditing siswa menyelesaikan tiga bentuk yang
terpisah: (1) tanggapan sikap tentang perilaku etis siswa akuntansi rekan
sejawat, (2) keputusan dan tanggapan alasan terhadap empat sketsa dilema etika,
dan (3) DIT. menghasilkan total 472 tanggapan yang dapat digunakan. Siswa audit
tingkat senior menyelesaikan formulir ini setiap tahun selama rentang waktu
1990-91 sampai 1993-94. Siswa AIS tingkat SMP menyelesaikan formulir DlT setiap
tahun selama rentang waktu 1991-92 sampai 1992-93. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa ukuran siswa dalam pengembangan moral, penalaran dalam situasi dilema
etika. keputusan, dan sikap terhadap perilaku etis pada dasarnya tidak berubah.
Lampe menyarankan agar mahasiswa akuntansi tetap berorientasi pada aturan
tersirat selama penelitian berlangsung.
Studi
Pengembangan Etika
Sementara studi
pendidikan etika meneliti dampak pendidikan pada mahasiswa akuntansi dan praktisi,
studi pengembangan etis berfokus pada pengembangan penalaran moral dalam
profesi akuntansi. Beberapa studi (Ponemon 1990; Shaub 1994), misalnya,
menemukan bahwa tingkat posisi auditor di dalam tingkat penalaran perusahaan
dan moral berbanding terbalik. Penelitian lebih lanjut oleh Ponemon (1992a)
memberikan bukti kuat adanya sosialisasi etis; Individu yang dipromosikan
memiliki tingkat penalaran etis yang serupa dengan manajemen. Bukti ini
mendukung keyakinan bahwa promotivitas seseorang dapat dibatasi oleh budaya
etis dari kantor akuntan. Diskusi hasil dari penelitian ini dan studi
pengembangan etika akuntan berikut.
Ponemon
(1990)
Ponemon (1990) menyelidiki penalaran etis dan
penilaian praktisi akuntansi di perusahaan publik. Lima puluh dua praktisi BPA
dari berbagai tingkat posisi di perusahaan publik di wilayah timur laut Amerika
Serikat berpartisipasi dalam penelitian ini. Subyek menyelesaikan wawancara
penilaian (MJI) dan paradigma audit. Dilema audit dikembangkan dari studi kasus
nyata yang melibatkan firma akuntan publik dan dua klien audit besar, dan
menggambarkan serangkaian peristiwa yang menempatkan auditor dalam situasi
krisis dengan kedua kliennya. Baik MJI maupun dilema audit dinilai dengan cara
yang tidak biasa sehingga memungkinkan perbandingan langsung kedua skor
tersebut. Hasil penelitian menunjukkan bahwa nilai subyek tidak berbeda secara
signifikan antara kedua dilema tersebut. Penyelidikan lebih lanjut atas
tanggapan verbal terhadap dilema audit menunjukkan bahwa subjek pada tingkat
posisi yang berbeda dalam perusahaan menggunakan berbagai masalah dengan
frekuensi yang berbeda dalam penyelesaian kasus ini. jenis-jenis kecacatan yang
disepakati konsisten dengan temuan bahwa supervisor mendemonstrasikan tingkat
tertinggi penalaran moral (dan mengakui peraturan perilaku): sementara mitra
memiliki tingkat terendah (dan cenderung melihat masalah profitabillty dan
proses pengadilan sebagai pendahulunya yang paling penting bagi resolusi
konflik peran auditor). Ini merupakan bukti awal bahwa tingkat posisi di dalam
tingkat penalaran perusahaan dan moral berbanding terbalik.
Ponemon (1992a).
Ponemon (1992a) mengeksplorasi pengaruh sosialisasi
perusahaan akuntansi terhadap tingkat penalaran etis individu CPA. Studi
sosialisasi perusahaan sebelumnya telah menunjukkan bahwa manajemen lebih
cenderung mempromosikan individu yang memiliki pandangan umum tentang
organisasi dan orang-orangnya (misalnya Weick 1979; Lockheed 1980; Smircich
1983). Studi dalam profesi akuntansi telah menunjukkan bahwa individu yang
tetap dalam profesi mengasimilasi budaya perusahaan (misalnya, Blank 1984;
Dirsmith dan Covaleskl 1985; Davidson 1988). Mengetahui adanya sosialisasi etis
dalam profesi akuntansi. Ponemon (1992a) menggunakan sampel CPA dalam berbagai
tingkat posisi dari kantor akuntan di seluruh Amerika Serikat. Konsisten dengan
temuan sebelumnya. Hasilnya menunjukkan bahwa nilai DlT meningkat ke tingkat
pengawas, namun kemudian menurun tajam dalam jajaran manajer dan mitra.
Selanjutnya, dalam sebuah eksperimen yang membutuhkan manajer audit yang
sebenarnya untuk memprediksi potensi promosi untuk sekelompok senior audit,
penilaian promosi manajer cenderung bias bagi para senior yang memiliki tingkat
penalaran etis yang serupa dengan keputusan mereka sendiri, memberikan bukti
lebih lanjut tentang adanya sosialisasi etis.
Shaub (1994)
Shaub (1994) menyelidiki perbedaan antara sampel 207
auditor dan sampel dari 91 siswa audit senior sehubungan dengan enam variabel
demografis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa usia dan pendidikan tidak
diasosiasikan secara signifikan dengan tingkat penalaran moral untuk kedua
sampel. Tingkat penalaran moral yang lebih tinggi ditemukan untuk wanita,
individu dengan nilai rata-rata kelas yang lebih tinggi, dan individu yang
telah mengikuti kursus etika. Selanjutnya, tingkat penalaran moral meningkat
sampai tingkat staf tahun ketiga dan kemudian menurun dari tingkat senior ke
tingkat mitra, sesuai dengan Ponemon (1992a).
Swoerey (1995)
Sweeney (1995) memperluas bidang penelitian ini dengan
menyelidiki hubungan antara faktor demografi dan organisasi (I.e., Kepuasan
kerja, tingkat posisi, status gender dan status sosial ekonomi) dan tingkat
penalaran moral auditor. Sebuah mailing dari kuesioner dan DIT kepada auditor
dari perusahaan akuntan publik ke delapan tingkat menghasilkan sampel akhir
dari 314 subjek. Konsisten dengan hasil jabatan Ponemon (1992a), penelitian
saat ini menunjukkan bahwa nilai DIT menurun seiring dengan meningkatnya
tingkat posisi di perusahaan sampel. Penyelidikan lebih lanjut menunjukkan
bahwa keahlian moral sangat terkait dengan orientasi politik auditor (liberal /
konservatif) dan gender.
Jeffrey dan Weatherholt
(1996)
Jeffrey dan Weatherholt (1996) menyelidiki perbedaan
dalam pengembangan etis, komitmen profesional, dan sikap kepatuhan terhadap
peraturan antara akuntan di 6 besar perusahaan akuntansi dan
perusahaan-perusahaan di Fortune 500. Mereka tidak menemukan perbedaan dalam
tingkat perkembangan etis di dua kelompok atau keseluruhan pendapatan di kantor
akuntan publik. Ada perbedaan, bagaimanapun, di seluruh kantor akuntan publik
dan di berbagai kantor akuntan publik yang berbeda. Komitmen profesional mitra
lebih kuat daripada senior, sementara sikap kepatuhan peraturan tidak berbeda
antara kedua kelompok atau lintas peringkat dalam akuntansi publik. Komitmen
profesional dan ketaatan peraturan secara signifikan berhubungan positif;
Komitmen profesional dan pengembangan etis berbanding terbalik. Hasil ini
menunjukkan bahwa proses seleksi-sosialisasi dapat bervariasi di seluruh
lingkungan kerja.
Kite, Louwers dan
Radtke (1996)
Kiteetal. (1996) meneliti perbedaan tingkat
penalaran moral di antara auditor lingkungan, auditor internal dan akuntan
publik lainnya di bawah premis bahwa auditor dengan tingkat penalaran moral
yang lebih tinggi dapat memilih sendiri tugas audit lingkungan. Lima puluh dua
praktisi audit lingkungan dan 26 auditor internal dari 21 perusahaan di seluruh
Amerika Serikat menyelesaikan dan mengembalikan survei lingkungan dan DIT.
Survei lingkungan memunculkan persentase waktu yang dihabiskan untuk kegiatan
audit lingkungan serta keadaan seputar keterlibatan awal mereka dalam audit
lingkungan. Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis bahwa auditor
lingkungan memiliki nilai yang lebih tinggi pada DlT dibandingkan akuntan
pratik lainnya. Analisis tambahan mengungkapkan, bagaimanapun, bahwa auditor
yang meminta posisi audit lingkungan memiliki nilai DIT yang jauh lebih tinggi
daripada yang diberikan oleh perusahaan mereka pada posisi tersebut.
Studi
Penghakiman Etis.
Studi penilaian etis
berfokus pada hubungan antara berbagai ukuran etika dan perilaku yang spesifik
untuk domain akuntansi. Bagian berikut mengulas studi perwakilan yang memeriksa
(1) masalah independensi, (2) pelanggaran lain terhadap Pedoman Perilaku
Profesional AlCPA, (3) deteksi pelaporan keuangan yang menyesatkan dan
komunikasi berikutnya (misalnya, peluit). (4) ketidakpatuhan wajib pajak, dan
(5) perilaku disfungsional lainnya yang spesifik untuk profesi akuntansi
(misalnya, kurangnya pelaporan waktu, kurangnya objektivitas dalam layanan
dukungan litigasi).
Masalah
Kemerdekaan Ponemon dan Gabhart (1990).
Ponemon dan Gabhart
(1990) meneliti hubungan antara penilaian independensi auditor dan tingkat
penalaran moral, Sampel terdiri dari 119 mitra audit dan manajer dari kantor
dua firma akuntan publik nasional di kota-kota timur laut. Subjek subjek
menyelesaikan DIT dan studi kasus yang melibatkan dilema auditor-independensi.
Instrumen mensyaratkan subjek untuk membaca kasus audit hipotetis (dibingkai
pada orang ketiga untuk meminimalkan potensi bias pelaporan) dan menilai
strategi independensi auditor yang benar yang harus diikuti mengingat keadaan
kasus tersebut. Kedua manipulasi tersebut melibatkan diskusi tentang atribut
afiliasi auditor dan hukuman eksplisit jika auditor tertangkap. Hasil
menunjukkan auditor dengan skor DlT lebih rendah cenderung melanggar peraturan
independensi dan lebih sensitif terhadap faktor penalti. Selanjutnya, bagi para
mitra dan manajer dengan nilai DlT rendah, penilaian independensi audit peka
terhadap persepsi hukuman mereka akibat kesalahan. Nilai DlT juga menjelaskan
peringkat prioritas atribut independensi, sementara faktor ekonomi (seperti
profitabilitas dan litigasi klien) lebih penting bagi auditor dengan nilai DiT
yang lebih rendah.
Windsor dan Ashxanasy
(1995)
Windsor dan Ashkanasy (1995) meneliti bagaimana
hubungan antara budaya organisasi, pengembangan penalaran moral. dan
kepercayaan Di dunia yang adil mempengaruhi independensi auditor dan gaya
pengambilan keputusan (otonom, akomodatif, pragmatis). Dalam studi mereka,
auditor berpengalaman menyelesaikan skala keadilan-keyakinan. DiT bertingkat
tiga, dan skala budaya organisasi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa budaya
organisasi terkait dengan perkembangan penalaran moral auditor dan keyakinan
pribadi, namun tidak membedakan antara ketiga gaya keputusan tersebut.
Schafzberg, Sovcik dan
Shapiro (1996)
Dengan menggunakan metodologi ekonomi eksperimental,
Schatzberg dkk. (1996) menguji validitas tiga kondisi ekonomi umum yang
dianggap perlu untuk merendahkan independensi. Kondisi ini adalah: (1) mengenai
masalah pelaporan klien. Variasi pelaporan cross-sectional harus ada di seluruh
auditor dan berlanjut pada periode berikutnya: (2) kuasi-sewa harus diperoleh
auditor incumbent pada periode berikutnya; dan (3) jika dua kondisi pertama
ada, biaya dan keuntungan ekonomi gabungan dalam pengaturan multiperiod juga
harus menghasilkan keuntungan ekonomis bagi auditor karena mengganggu
independensi. Empat set pasar percobaan terkomputerisasi dengan penjual siswa
dijalankan. Konsisten dengan prediksi, bila ada kondisi yang diperlukan Tidak
hadir, frekuensi penurunan kemandirian yang lebih rendah diamati daripada saat
ketiga kondisi hadir. Namun, tidak semua subjek bertindak sama, karena beberapa
menunjukkan kemunduran kemerdekaan ketika satu, dua atau tiga kondisi yang
diperlukan tidak ada, sementara yang lain mempertahankan independensi mereka
bahkan ketika ketiga kondisi yang diperlukan ada. Hal ini menunjukkan bahwa
setiap kondisi tidak dapat dianggap sangat diperlukan, dan bahwa keberadaan
Bersama dari ketiga kondisi tersebut tidak dapat diinterpretasikan secukupnya
untuk penurunan independensi.
Shaub dan Lawrence
(1996).
Shaub dan Lawrence (1996) mengeksplorasi perilaku
skeptisisme profesional auditor sebagai alat untuk menahan perilaku klien yang
mementingkan diri sendiri. Mereka mendefinisikan skeptisisme sebagai fungsi
dari (1) disposisi etis. (2) pengalaman. dan (3) faktor situasi. Auditor di atas
tingkat staf dari 56 kantor berbeda dari satu kantor akuntan Big 6 tunggal
menyelesaikan sembilan skenario pendek, DIT tiga tingkat, dan kuesioner
orientasi etis. Temuan menunjukkan bahwa auditor yang mendukung etika situasi
kurang skeptis dan kurang memperhatikan masalah etika profesional, sementara
CPA kurang skeptis daripada akuntan yang tidak bersertifikat. Selanjutnya,
ketika klien penting bagi perusahaan, skeptisisme dinetralkan. Situasi yang
meningkatkan skeptisisme mencakup (1) transaksi pihak terkait, (2) keputusan
bisnis miskin sebelumnya, (3) klien sebelumnya dalam akurasi, dan (4)
komunikasi klien-auditor yang buruk.
Pelanggaran
lainnya terhadap Kode Perilaku Profesional AICPA
Lampe and Finn (1992)
Dalam upaya untuk lebih memahami situasi di mana
auditor menganggapnya tepat untuk melanggar Kode Perilaku Profesional AlCPA,
Lampe dan Finn (1992) memodelkan auditor proses pengambilan keputusan etis
dengan mengembangkan lima model elemen (mendapatkan pemahaman, mengenali
dampak, menilai alternatif, menilai nilai lain, membuat keputusan akhir) untuk
perbandingan dengan model AICPA Codebased. Seratus dua puluh sembilan siswa
audit senior. 106 staf auditor dengan pengalaman satu sampai dua tahun. dan 123
manajer audit dengan pengalaman enam tahun atau lebih menyelesaikan DlT,
membuat keputusan ya/tidak ada pada tujuh skema dilema auditor, dan alasan
urutan pesanan untuk setiap keputusan skema. Hasil penelitian menunjukkan bahwa
model lima elemen lebih baik mencerminkan keputusan yang dibuat dan alasan yang
lebih baik untuk dikenali daripada model yang tersirat Kode. Selanjutnya, lima
model elemen memberikan ukuran sejauh mana faktor non-kode lainnya seperti
kepentingan pribadi dan perhatian orang lain mempengaruhi keputusan etis
auditor. Akhirnya, ada bukti proses sosialisasi yang terjadi tak lama setelah
masuk profesi auditing.
Shaub, Finn dan Munter
(1993).
Shaub dkk. (1993) meneliti orientasi etis, komitmen
dan sensitivitas etika auditor di kantor akuntan 6 Besar. Subjek menyelesaikan
empat skala validasi yang mengukur komitmen profesional, komitmen organisasi,
idealisme dan relativisme. Mereka juga menanggapi sebuah skenario audit yang
mengukur sensitivitas etis yang mengandung masalah pribadi atau profesional
serta tiga masalah etika yang tertanam. Subjek diminta untuk mengidentifikasi
dan menentukan urutan masalah yang mereka anggap penting dalam skenario. Hasil
penelitian menunjukkan bahwa sensitivitas etiket auditor, serta komitmen
organisasional dan profesionalnya. dipengaruhi oleh orientasi etis mereka.
Auditor relativistik kurang berkomitmen terhadap perusahaan dan cenderung tidak
mengenali isu-isu etis dalam skenario audit maka nonrelativis. Tingkat
sensitivitas etis yang berkurang dan tingkat komitmen profesional yang
meningkat ditemukan terkait dengan idealisme. Tingkat komitmen profesional yang
meningkat ini tidak menghasilkan auditor yang sensitif secara etis.
Dreike dan Moeckel
(1995).
Dreike dan Moeckel (1995 ') menganalisis keputusan
auditor senior yang menentukan situasi dengan kemungkinan dimensi etis. Auditor
diminta untuk menunjukkan apakah pola fakta melibatkan masalah etika dan
daripada memberi peringkat urutan masalah etis sesuai urutan kepentingannya.
Selain itu, mereka menyukai situasi yang mereka hadapi atau yang telah mereka
hadapi, dan juga memilih faktor (dari yang disediakan) yang memotivasi
pengambilan keputusan etis mereka sendiri. Enam puluh enam auoitors senior
perusahaan akuntansi internasional terkemuka berpartisipasi dalam penelitian
ini saat sesi pelatihan. Masing-masing mengevaluasi delapan situasi yang
melibatkan auditor dan sembilan faktor yang berpotensi menentukan keputusan
etis mereka. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor cenderung mengabaikan
isu etika secara sempit dalam kaitannya dengan Kode Perilaku Profesional AlCPA;
Namun, mereka menganggap keputusan mereka konsisten dengan: keyakinan pribadi
mereka sendiri. Selain itu, auditor menilai situasi di mana protagonis
menyerupai subjek karena tidak menjadi isu etis.
Dotectlbn
dan Komunikasi Kegiatan Penipuan
Arnold dan Ponemon
(1991)
Arnold dan Ponemon (1991) memeriksa persepsi auditor
internal tentang peluit peluit dalam konteks tingkat penalaran moralnya.
Sebanyak 106 auditor internal di sektor publik dan swasta di timur laut
berpartisipasi dalam percobaan tersebut. Setiap subjek menyelesaikan instrumen
eksperimental berdasarkan skenario peluit dan DIT. Tugas Whistle-blowing (pres
ented pada orang ketiga) mencakup dua kondisi yang berhubungan dengan posisi
orang yang menemukan kecurangan dan sifat pembalasan diajukan terhadap si
peluit blower. Hasil menunjukkan bahwa auditor internal dengan skor DlT lebih
tinggi cenderung mengungkapkan temuan audit yang sensitif, bahkan ketika
pembalasan oleh manajemen kemungkinan besar terjadi. Selanjutnya, auditor DlT
yang rendah sangat mungkin untuk tidak meniup peluit saat kemungkinan pembekuan
berarti penghentian pekerjaan. Tambahan, auditor eksternal ternyata paling
mungkin bertindak, dianugerahkan oleh auditor internal dan analisa pemasaran.
Finn dan Lampe (1992)
Finn dan Lampe (1992) mencoba memodelkan
keputusanauditor. Selain variabel intensitas moral, individualis dan situasi
juga tersedia di dalam model. DIT digunakan untuk mengukur tingkat penalaran
moral auditor, sementara konteks pekerjaan segera, karakteristik dari kerja dan
budaya organisasi digunakan sebagai variabel kontingen situasi. Sampel dari 106
staf auditor dengan satu sampai dua tahun pengalaman, 123 auditor tingkat
manajemen dengan pengalaman enam tahun atau lebih,dan 129 siswa yang terdaftar
di program audit tingkat senior menyelesaikan keduanyaDIT dan empat dilema
etika berurusan dengan auditor.Hasil penelitian menunjukkan bahwa penilaian
etis auditor dan keputusan whist'lowlow mereka terkait secara signifikan.
Selanjutnya, sejumlah besar pengalaman auditdikaitkan dengan penilaian etis
yang lebih homogen. Selain itu, sementara sebagian besar auditor setuju bahwa
tindakan tertentu tidak etis, mereka sangat ragu untuk meniup peluit pada orang
lain yang tidak berbagi kepercayaan mereka. pihak auditors berkomentar bahwa ini
mengganggu, mengingat meningkatnya situasi area abu-abu yang melibatkan auditor
dan penilaian etis mereka.
Ponemon (1993b)
Ponemon (1993b) memperluas penelitian sebelumnya
mengenai tingkat penalaran moral auditor dengan menyelidiki pentingnya
penalaran etis sebagai determinamdengan ekspeksi bahwa kursus ini akan
meningkatkan tingkat perkembangan etika siswa. Auditing siswa menyelesaikan
tiga bentuk yang terpisah: (1) tanggapan attitudlrial terhadap perilaku etis
siswa akuntansi rekan kerja, (2) keputusan adalah alasan tanggapan terhadap
skema dilema etika empat. dan (3) DIT, menghasilkan total 472 reSponses yang
dapat digunakan. Siswa audit tingkat senior menyelesaikan formulir ini setiap
tahun selama rentang waktu 1990-91 sampai 1993-94. Siswa tingkat SMP A15
menyelesaikan formulir DlT setiap tahun selama periode 1991-92 sampai 1993-94.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran siswa
dalam perkembangan moral, situasi dilema reasoninf. keputusan, dan sikap
terhadap perilaku etis pada dasarnya tidak berubah. Lampe menyarankan agar
mahasiswa akuntansi tetap berorientasi pada aturan tersirat kode selama
penelitian berlangsung.
Hooks, Kaplan dan
Schultz (1994)
hooks dkk (1994) menyelidiki satu kemungkinan jalan
(peningkatan komunikasi) mengurangi pelaporan keuangan yang tidak benar Seperti
yang digariskan oleh organisasi Sponsor dari komisi Treadway, komunikasi adalah
satu hal yang penting '. dimensi lingkungan kontrol. Makalah ini mencoba untuk
memfasilitasi penelitian tentang bagaimana merancang sistem komunikasi yang
andal yang dapat mencegah kecurangan, serta peran auditor dalam sistem. Berdasarkan
penelitian sebelumnya terhadap fenomena peluit, daerah yang berbeda untuk
perbaikan dalam sistem komunikasi diidentifikasi
Bernardi (1994)
Bernardi (1994) mempelajari hubungan antara
penalaran etis dan kemampuan auditor untuk mendeteksi informasi laporan
keuangan secara irautluleiit. Dalam penelitian eksperimental ini, 494 auditor berpengalaman di timur
laut meninjau serangkaian isyarat kontekstual dan keuangan yang kompleks dan
rumit mengenai kualitas informasi pernyataan timah untuk perusahaan klien hipotetis.
Selain itu, kesalahan unggulan yang tidak jelas mengindikasikan adanya
kesalahan material dan kemungkinan kecurangan sebenarnya termasuk dalam salah
satu isyarat yang diterima oleh semua auditor. Hasil penelitian menunjukkan
bahwa pengalaman, etika, penalaran, dan konfigurasi pengalaman dan penalaran
etis mempengaruhi kemampuan auditor, kemampuan untuk mendeteksi dan membingkai
entri akuntansi yang dipertanyakan. lit khusus, auditor DlT tinggi (post
Cunventional) dengan tingkat pengalaman spesifik domain yang relatif tinggi
Secara substansial lebih baik dalam mendeteksi kecurangan daripada auditor DIT
(konvensional dan preconventional) yang rendah
Kepatuhan
Wajib Pajak
Ghosh and Grain (1996)
mencoba untuk mengidentifikasi faktor individu dan situasional dan dampaknya
terhadap ketidakpatuhan pajak Undergraduate jurusan bisnis menyelesaikan tugas
eksperimental yang berkaitan dengan biaya pindah. Ketidakpatuhan subjek yang disengaja
dianggap sebagai fungsi dari dugaan audit yang dirasakan dan standar etika
individu. Standar etika diukur dengan menggunakan instrumen Mach IV yang
dikembangkan oleh Christie dan Geis (1970). Hasil penelitian menunjukkan bahwa
faktor individual dan situasional adalah aspek psikologis penting dari
keputusan nonparilitas pajak. Secara khusus, subiects yang lebih etis atau
menganggap probabilitas pemeriksaan pajak menjadi tinggi memiliki tingkat yang
lebih rendahnya Ketidakpatuhan.
Hanna dan Woletto
(1996)
Hanna dan Violette (1996) mengeksplorasi pengaruh
moral dan sosial yang mendasar pada wajib pajak dalam upaya mengembangkan
perilaku kepatuhan model integratif. Teori tindakan beralasan digunakan untuk
mengidentifikasi keyakinan menonjol yang terkait dengan keputusan kepatuhan
pajak. Melanjutkan pendidikan siswa menilai evaluasi pada sepuluh konsekuensi
yang mungkin timbul dari kepatuhan atau tidak mematuhi undang-undang pajak
pendapatan federal untuk mengukur norma subjektif bots (keluarga, majikan dan
teman) dan tidak penting. Perilaku kepatuhan pajak diukur melalui tanggapan
terhadap pertanyaan langsung dan hipotetis, serta skenario tur yang melibatkan
pihak ketiga. yang memberikan kesempatan (atau ketidakpatuhan) Hasil
menunjukkan bahwa niat untuk mematuhi terkait dengan perilaku kepatuhan yang
dilaksankan dan hipotetis, juga, keyakinan yang berkaitan dengan hasil perilaku
dan persepsi normatif 'sangat terkait dengan tujuan kepatuhan. Pengajaran yang
sesuai dengan perilaku dan perilaku adalah bergantung pada perbedaan keyakinan
tentang pentingnya memenuhi kewajiban moral dan kewarganegaraan pribadi,
keprihatinan atas hasil moneter dari keputusan kepatuhan dan kekhawatiran akan
tekanan sosial dari audit IRS.
Perilaku
Disfungsional Lainnya
Ponemon (1992b)
Ponemon (1992b) menyelidiki interaksi antara tingkat
penalaran moral auditor dan kurangnya pelaporan waktu yang dihabiskan untuk
keterlibatan audit. Auditor tingkat delapan puluh delapan staf dari berbagai
kantor akuntan publik nasional berpartisipasi dalam penelitian ini. Semua
subjek menyelesaikan DIT dan tugas audit (pemeriksaan rekonsiliasi bank dan
penyelesaian kertas kerja). Untuk mengukur under reporting waktu. Subjek
ditugaskan ke tiga kelompok. Kelompok kontrol menyelesaikan tugas tanpa batasan
waktu yang jelas. Kelompok anggaran waktu diberi instruksi agar tugas selesai
dalam 35 menit. Kelompok ketiga terdiri dari rancangan konfederasi untuk
mengeksplorasi pengaruh tekanan teman sebaya terhadap waktu yang dilaporkan
sendiri: Sementara semua subjek percaya bahwa mereka diberi tugas yang sama
tanpa batas waktu. Konfederasi sebenarnya diberi tugas yang dipersingkat.
Setelah selesai, kelompok konfederasi tersebut meninggalkan ruangan. Waktu yang
tidak dilaporkan untuk kelompok sebaya diukur sebagai perbedaan antara waktu
penyelesaian yang dilaporkan sendiri dan waktu penyelesaian aktual seperti yang
diamati oleh peneliti melalui jendela satu arah ke kelas. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa waktu yang terbagi di bawah paling rendah pada kelompok kontrol
dan paling tinggi di kelompok sebaya konfederasi. Selanjutnya, auditor dengan
skor DIT yang lebih rendah, rata-rata, yang dilaporkan lebih banyak waktu
daripada mereka dengan skor DIT yang lebih tinggi di ketiga kelompok yang
dilaporkan kurang waktu terendah pada kelompok kontrol. Lebih jauh lagi,
auditor dengan skor DIT yang lebih rendah, rata-rata, kurang dilaporkan lebih
banyak waktu daripada mereka dengan skor DIT yang lebih tinggi di ketiga
kelompok.
Ponemon (1995)
Ponemon (1995) meneliti objektivitas akuntan saat
bertugas sebagai ahli litigasi dan saksi ahli mengenai kasus hukum. Sampel
terdiri dari 101 pakar dukungan litigasi dan 106 auditor tanpa latar belakang
atau pengalaman sebelumnya di area litigasi litigasi, mulai dari staf sampai
tingkat mitra di dua kantor akuntan publik di timur laut. Subjek menyelesaikan
tugas akhir dan eksperimen berdasarkan perhitungan persediaan fisik yang
dihancurkan dalam gudang kebakaran, dengan menggunakan metode laba kotor.
Materi percobaan mencakup deskripsi inventaris, latar belakang perusahaan
bisnis yang menimbulkan kerusakan, dan sifat litigasi. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa perkiraan nilai kerusakan lebih tinggi bagi individu yang
mewakili penggugat daripada terdakwa dalam tuntutan hukum. Untuk sampel
auditor, tidak ada pengalaman atau tingkat penalaran etis yang tampaknya
mempengaruhi objektivitas perkiraan inventaris mereka. Kedua pengalaman
spesifik domain dan skor DlT ditemukan untuk mempengaruhi tingkat bias dalam
penilaian kerusakan untuk spesialis litigasi. Hasil ini menunjukkan bahwa
auditor tidak dapat menghubungkan pengalaman mereka dengan eksperimen
berdasarkan situasi Dukungan litigasi atau perilaku etis seperti objektivitas
dan independensi. adalah "peran yang ditentukan" (Gaa 1993).
Studi
Etika Lintas Budaya
Sebagian besar studi
yang berkaitan dengan accuonting dan etika telah berfokus pada profesional
akuntansi di Amerika Serikat. Perbedaan budaya mungkin ada di antara kelompok
profesional akuntan dari berbagai negara. Bagaimana proseiat akuntansi di
Amerika Serikat dibandingkan dengan kelompok lain ini dapat memberikan wawasan
berharga bagi organisasi penetapan standar internasional. Beberapa studi etika
lintas budaya yang telah berusaha untuk mengeksplorasi perbedaan nasional atau
budaya dalam keterampilan penalaran moral dan / atau keputusan etis akuntan
dibahas di bawah ini.
Ponemon dan Gabhart
(1993) dan Etherington dan Sohulting (1995)
Ponemon dan Gabhart (1993) mempelajari profesional
auditing dari dua firma akuntansi besar dengan praktik di Amerika Serikat dan
Kanada menggunakan DIT dan instrumen eksperimental lainnya. Tujuan utama
penelitian ini adalah untuk menilai dampak perbedaan lintas nasional terhadap
penilaian etika terhadap praktisi audit individual. Hasil memberikan bukti yang
jelas tentang perbedaan yang luas antara Kanada dan AS. profesional akuntansi
dalam hal nilai DlT rata-rata: Auditor Kanada di semua tingkat posisi memiliki
nilai DlT yang jauh lebih tinggi (dan kurang homogen) daripada AS. Auditor,
Dengan kata lain, proses seleksi-sosialisasi terlihat pada beberapa penelitian
di AS. CPA mungkin tidak ada di perusahaan-perusahaan besar di Kanada.
Erherington dan Schulting (1995) memperluas bidang
penelitian ini ke dalam pengembangan etika dari Canadian Certified Management
Accountants (CMAs). Dengan menggunakan daftar keanggotaan CMA 1992 dari Society
of Managemem Accountants oF British Columbia. tiga kelompok diidentifikasi:
staf aCCQuntants, manajer menengah dan manajemen senior. Untuk 79 subjek, skor
rata-rata DIT konsisten dengan auditor Kanada yang dilaporkan oleh Ponemon dan
Gabhart (1993). Analisis lebih lanjut menunjukkan bahwa perempuan CMA memiliki
tingkat perkembangan etis yang lebih tinggi. Sementara tingkat di perusahaan
atau tingkat pendidikan tidak terkait secara signifikan dengan penalaran etis.
Schultz, Johnson,
Morris dan Dyrnes (1993)
Schultz dkk. (1993) mempelajari 'manajer perusahaan'
dan kecenderungan profesional untuk melaporkan tindakan yang patut
dipertanyakan baik dalam konteks domestik maupun internasional. Tindakan yang
dipertanyakan didefinisikan sebagai tindakan yang "melanggar standar
keadilan, kejujuran, atau ekonomi" (Schultz et al 1993. 75). Ini konsisten
dengan konsep literatur audit eksternal yang melibatkan kesalahan laporan keuangan
yang disengaja. tindakan ilegal dan pelanggaran pengendalian internal. Variabel
independen adalah proraperitas organisasi (sejahtera atau nonprogram). negara
(Perancis, Norwegia atau Amerika Serikat), dan sifat situasi yang mendasari
tindakan yang dipertanyakan (enam kasus). Kemungkinan pelaporan diajukan
sebagai keseriusan, tanggung jawab untuk melapor. dan biaya pribadi. Subjek
menyelesaikan Modul Survei Nilai Hofstede dan Enam kasus. Seperti yang
dikemukakan. hubungan negatif antara kemungkinan pelaporan dan biaya pribadi
untuk dilaporkan dan hubungan positif antara pelaporan dan keseriusan dan
tanggung jawab untuk laporan ditemukan. Selanjutnya, kecenderungan pelaporan
ditemukan spesifik situasi dan fungsi kewarganegaraan, namun tidak terkait
dengan kemakmuran organisasi. Hasil ini menunjukkan bahwa perusahaan
multinasional dengan divisi yang berada di berbagai negara mungkin perlu
menerapkan sistem kontrol yang berbeda untuk mencapai tingkat keandalan yang
sama.
Cohen, Pant dan Sharp
(1995a)
Cohen dkk. (1995a) memberikan uji empiris terhadap
pernyataan Cohen et al (1993) bahwa firma akuntan publik multinasional harus
mempertimbangkan secara hati-hati dampak keragaman budaya internasional
terhadap kepekaan dan pengambilan keputusan karyawan. Studi ini mencakup mata
pelajaran dari Amerika Serikat. Jepang dan latin Amerika yang menyelesaikan
MES. MFS mencakup lima konstruksi moral keadilan, relativisme, egoisme.
utilitarianisme dan dimensi deomologis. "Delapan sketsa etis terkait audit
berkaitan dengan generasi, retensi dan penagihan klien. Semua subjek adalah
profesional audit dari satu kantor akuntan publik multinasional dengan 38
subjek dari Jepang, 38 Subjek dari Amerika Latin dan 62 dari Amerika Serikat.
Hasil menunjukkan bahwa (mata pelajaran AS pada umumnya memandang tindakan yang
digambarkan dalam sketsa lebih etis daripada subjek bahasa Jepang atau Amerika
Latin.Namun, pra-diktabilitas konstruksi moral untuk menjelaskan keputusan etis
tidak berbeda jauh di antara ketiga kelompok tersebut. Analisis menunjukkan dua
faktor Digunakan oleh subyek Jepang (deontologis dan hibrida) dan tiga faktor
digunakan oleh A.Syek (deontologis, campuran keadilan dan utilitarian, dan
hibrida). Tidak ada faktor yang jelas muncul untuk mata pelajaran Amerika
Latin.
Cohen, Pant dan Sharp
(1995b)
Cohen dkk. (1995b) menyelidiki perbedaan dalam
pengambilan keputusan etis auditor dari berbagai negara. Auditor dari satu
kantor akuntan publik multinasional dari Amerika Latin, Jepang atau Amerika
Serikat (negara-negara yang sebelumnya terbukti menunjukkan perbedaan budaya
yang kuat) berpartisipasi dalam 'studi. Setiap subjek menyelesaikan delapan
sketsa yang menggambarkan kemungkinan tindakan yang dipertanyakan yang terkait
dengan praktik akuntansi publik. Subjek menilai kemungkinan bahwa (1) mereka
akan melakukan aksinya. (2) rekan kerja mereka akan melakukan tindakan
tersebut, dan (3) tindakan itu bermoral, untuk setiap sketsa. Hasil penelitian
menunjukkan bahwa ada perbedaan yang signifikan antar negara untuk evaluasi
etis kedua subjek dan kemungkinan mereka atau rekan mereka akan melakukan
tindakan tersebut, dengan perbedaan paling signifikan antara subjek Amerika
Latin dan Amerika Serikat. Juga, bias keinginan sosial ("efek halo")
ditemukan untuk ketiga kelompok subjek. Rata-rata, mata pelajaran Amerika
Serikat menunjukkan bias tertinggi, sedangkan Jepang menunjukkan nilai
terendah. Ada kasus pembalikan, bagaimanapun, di antara sketsa, yang
menunjukkan bahwa bias mungkin bukan sekadar fungsi budaya, namun mungkin lebih
spesifik situasi.
Ringkasan
Penelitian sebelumnya
terhadap penalaran etis dan perilaku akuntan telah menyoroti beberapa bidang
yang menjadi perhatian profesi akuntansi. Misalnya, temuan studi pendidikan
etika (misalnya, M. Armstrong 1987; Ponemon'and Giazer 1990) telah
mengindikasikan bahwa akuntan pada umumnya belum berkembang ke tingkat
perkembangan moral yang sama dengan lulusan perguruan tinggi lainnya. Furtter,
dalam profesi akuntansi, studi pengembangan etis yang meneliti korelasi antara
tingkat posisi auditor dan skor DiT (misalnya, Ponemon 1990; Ponemon 1992a;
Sweeney 1995) telah menemukan bahwa tingkat posisi dan tingkat penalaran moral
tampaknya berbanding terbalik. Lebih khusus lagi, Ponemon (1992a) menemukan
bahwa penilaian promosi manajer audit terhadap sekelompok staf audit cenderung
bias mendukung para senior tersebut yang memiliki tingkat penalaran etis yang
serupa dengan keputusan mereka sendiri. Hasil ini konsisten dengan hipotesis
bahwa sosialisasi perusahaan akuntansi dapat menghambat pengembangan moral
auditor individual.
Konsep sosialisasi
etika dalam profesi akuntansi sangat relevan mengingat bahwa studi penilaian
etis telah menemukan bahwa akuntan dan auditor dengan tingkat penalaran moral
yang lebih rendah cenderung melakukan perilaku disfungsional. Sebagai contoh,
akuntan dengan nilai DlT yang lebih rendah ternyata lebih cenderung membuat
penilaian independensi yang dipertanyakan (Ponemon dan Gabhart 1990) dan waktu
audit di bawah laporan (Ponemon 1992b), dan kecil kemungkinannya untuk
mendeteksi kesalahan dan penipuan laporan keuangan material (Bernardi 1994) dan
mengungkapkan temuan audit sennitive melalui whistle blowing (Arnold dan Ponemo
1991).
Curingure mungkin
memainkan peran mitigasi dalam perilaku pengambilan keputusan etika akuntan.
Studi etika lintas budaya telah menunjukkan bahwa akuntan di negara lain
memiliki tingkat penalaran moral yang berbeda dari rekan-rekan Amerika mereka
(misalnya, Ponemon dan Gabhart 1993; Etherington dan Schuiting 1995). Dengan
perbedaan ini, tidak mengherankan bahwa ada juga berbagai persepsi tentang
tindakan yang patut dipertanyakan yang dijelaskan dalam akuntansi hipotetis di
bawah subyek dari berbagai negara (Schuitz et al., 1993; Cohen et al. 1995a;
Cohen et al. 1995b).
Meskipun ada banyak
penelitian yang meluas di bidang ini, banyak pertanyaan yang melibatkan tingkat
penalaran moral dan konsekuensi konsekuensinya tetap tidak diperhatikan,
Beberapa area disorot pada bagian berikut yang perlu mendapat
perhatiantambahan.
Komentar
Posting Komentar